Налог на недропользование при добыче полезных ископаемых на УСН

У нас добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые.
К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др. п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 N 2395-1 п. 2.2 Временных рекомендаций методического характера, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 N 47-р Кое-какие виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых - НДПИ, к примеру глина, используемая в общестроительной индустрии подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.
А чтобы рассчитать этот налог, необходимо разобраться со ценой добытых полезных ископаемых. Потому, что эта цена является налоговой базой по НДПИ п. 2 ст. 338 НК РФ.
Примечание. Компания может использовать УСНО лишь при добыче общераспространенных полезных ископаемых подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Цена полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими методами п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ:

• <в случае если> ископаемые добываются для продажи, то их цена возможно рассчитать на базе сведений о выручке подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ;
• <в случае если> ископаемые используются в производстве (к примеру, кирпича либо других стройматериалов), то компания может использовать расчетный метод и определять цена согласно данным налог учёта подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. При таких обстоятельствах организация обязана применять тот режим признания затрат, который использует для целей налогообложения прибыли п. 4 ст. 340 НК РФ.

Но упрощенцы не платят налог на прибыль, перечень затрат у них закрытый, а использующие предмет налогообложения "доходы" и вовсе не полагают свои затраты. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

Учет на "прибыльно-расходной" УСНО

За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у компаний и ИП на УСНО мы обратились к эксперту Министерства финансов.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Золотарева Ирина Константиновна

Советник государственной службы РФ 1 класса

 

В случае если плательщик налогов не реализует добытые полезные ископаемые, то их цена с целью налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ. По общему правилу плательщик налогов определяет ее на базе данных налог учёта, используя тот режим признания доходов и затрат, который используется для определения базы по налогу на прибыль компаний п. 4 ст. 340 НК РФ. Помимо этого, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться затраты, прямо либо косвенно связанные поэтому с процессом добычи полезных ископаемых. Затраты, не имеющие отношения к добыче, в расчетную цена не включаются. Компании и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе использовать УСНО подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Но для упрощенцев с предметом налогообложения "доходы, уменьшенные на степень затрат" установлен закрытый перечень затрат и установлено, что указанные затраты принимаются к учету в случае их соотношения параметрам признания затрат для целей налогообложения прибыли п. 2 ст. 346.16 п. 1 ст. 252 НК РФ. Вследствие этого упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых принимают в расчет лишь те затраты, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и прямо связаны с добычей полезных ископаемых. Другими словами упрощенцы не должны вести обособленный учет затрат для целей расчета НДПИ и в полной мере могут обойтись своим перечнем затрат

 

Но помимо этого, что для компаний и ИП на УСНО установлен закрытый перечень затрат, режим признания затрат у упрощенцев кроме того различается от "общережимного". Так как для упрощенцев действует кассовый метод.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Золотарева Ирина Константиновна

Советник госслужбы РФ 1 класса

 

Затратами плательщиков налогов, использующих УСНО, признаются затраты после их практической уплаты п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Так, к примеру, затраты на зарплату учитываются в составе затрат в момент оплаты долга путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика налогов либо оплаты из кассы. И потому, что отражаются они в расходах после уплаты, то и учитываются в качестве затрат для целей НДПИ в том налоговом сроке, в котором практически были уплачены подп. 2 п. 4 ст. 340 ст. 255 подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налоговым сроком по НДПИ является календарный месяц ст. 341 НК РФ. Исходя из этого заработная плата, начисленная сотрудникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, уплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь

 

Другими словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются затраты, которые одновременно:

• связаны с добычей полезных ископаемых п. 4 ст. 340 НК РФ;
• поименованы в закрытом перечне затрат упрощенцев ст. 346.16 НК РФ;
• признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который считается НДПИ.

Нужно исполнение всех перечисленных условий. Перечень затрат, связанных с добычей ископаемых, шире, чем перечень затрат у упрощенцев. Исходя из этого в случае если у вас появились какие-то затраты, которые нужны при добыче, но наряду с этим не поименованы в расходах упрощенцев, то принимать в расчет их при расчете стоимости полезных ископаемых не нужно.

Учет на "прибыльной" УСНО

Что касается упрощенцев с предметом налогообложения "доходы", то им необходимо делать так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Золотарева Ирина Константиновна

Советник госслужбы РФ 1 класса